ロット別個別原価計算の標準原価と原価差異（材料数量・賃率・作業時間・製造間接費 4 分法）

正解

解き方

1. 各指図書の生産量は問題文に示されていないので、材料の出庫記録から逆算する。指図書が発行されると製品全量の標準消費量（1 個 6 kg）が出庫されるから、実際消費量から超過出庫量を引き、戻入量を足したものが標準消費量になる。#501：9,600 － 600 ＝ 9,000 kg → 9,000 ÷ 6 ＝ 1,500 個。#502：6,000 － 600 ＝ 5,400 kg → 900 個。#503：4,000 ＋ 200 ＝ 4,200 kg → 700 個。
2. 問1 標準原価：完成した #501・#502 は生産量 × 6,200。#501：1,500 × 6,200 ＝ 9,300,000。#502：900 × 6,200 ＝ 5,580,000。仕掛中の #503 は進捗度で分ける。直接材料費 700 個 × 100％ × 3,000 ＝ 2,100,000、加工費（直接労務費＋製造間接費）700 個 × 60％ ＝ 420 個 × 3,200 ＝ 1,344,000。合計 3,444,000。
3. 材料数量差異 ＝（標準消費量 － 実際消費量）× 標準単価 500。#501：(9,000 － 9,600) × 500 ＝ －300,000（B）。#502：(5,400 － 6,000) × 500 ＝ －300,000（B）。#503：(4,200 － 4,000) × 500 ＝ ＋100,000（A）。価格差異は受入時に把握済みなので、ここでは数量差異だけを計算する。
4. 賃率差異 ＝ 標準賃率 400 × 実際時間 － 実際直接労務費。#501：400 × 6,050 ＝ 2,420,000 － 2,450,250 ＝ －30,250（B）。#502：400 × 3,800 ＝ 1,520,000 － 1,539,000 ＝ －19,000（B）。#503：400 × 1,700 ＝ 680,000 － 688,500 ＝ －8,500（B）。
5. 作業時間差異 ＝（標準時間 － 実際時間）× 400。標準時間は #501 1,500 × 4 ＝ 6,000、#502 900 × 4 ＝ 3,600、#503 420 × 4 ＝ 1,680（加工進捗度 60％ の完成品換算量で計算する）。#501：(6,000 － 6,050) × 400 ＝ －20,000（B）。#502：(3,600 － 3,800) × 400 ＝ －80,000（B）。#503：(1,680 － 1,700) × 400 ＝ －8,000（B）。
6. 製造間接費（4 分法）：変動費率 ＝ 1,920,000 ÷ 12,000 ＝ 160、固定費率 ＝ 2,880,000 ÷ 12,000 ＝ 240（合計 400）。実際時間合計 ＝ 6,050 ＋ 3,800 ＋ 1,700 ＝ 11,550、標準時間合計 ＝ 6,000 ＋ 3,600 ＋ 1,680 ＝ 11,280。
7. 予算差異 ＝ 実際時間に対する予算許容額 － 実際発生額 ＝（160 × 11,550 ＋ 2,880,000）－ 4,735,500 ＝ 4,728,000 － 4,735,500 ＝ －7,500（B）。変動費能率差異 ＝ 160 × (11,280 － 11,550) ＝ －43,200（B）。固定費能率差異 ＝ 240 × (11,280 － 11,550) ＝ －64,800（B）。操業度差異 ＝ 240 × (11,550 － 12,000) ＝ －108,000（B）。
8. 検算：標準配賦額 400 × 11,280 ＝ 4,512,000 － 実際 4,735,500 ＝ －223,500 ＝ －7,500 － 43,200 － 64,800 － 108,000。