ロット別個別原価計算の標準原価と原価差異（材料数量・賃率・作業時間・製造間接費 4 分法）

正解

解き方

1. 各指図書の生産量（ロットの個数）は資料に示されていないので、材料の出庫記録から逆算する。指図書の発行時に製品全量の標準消費量（1 個 8 kg）を出庫しているから、実際消費量 － 超過出庫量 ＋ 戻入量 ＝ 標準消費量になる。#401：8,800 － 800 ＝ 8,000 kg → 8,000 ÷ 8 ＝ 1,000 個。#402：11,000 ＋ 1,000 ＝ 12,000 kg → 1,500 個。#403：7,500 － 1,100 ＝ 6,400 kg → 800 個。
2. 問1 標準原価：完成した #401・#402 は生産量 × 6,000。#401：1,000 × 6,000 ＝ 6,000,000。#402：1,500 × 6,000 ＝ 9,000,000。仕掛中の #403 は進捗度で分ける。直接材料費 800 個 × 100％ × 3,200 ＝ 2,560,000、加工費（直接労務費 1,600 ＋ 製造間接費 1,200 ＝ 2,800）は 800 個 × 50％ ＝ 400 個 × 2,800 ＝ 1,120,000。合計 3,680,000。
3. 材料数量差異 ＝（標準消費量 － 実際消費量）× 標準単価 400。#401：(8,000 － 8,800) × 400 ＝ －320,000（Ｂ）。#402：(12,000 － 11,000) × 400 ＝ ＋400,000（Ａ）。#403：(6,400 － 7,500) × 400 ＝ －440,000（Ｂ）。価格差異は受入時に把握済みなので、ここでは数量差異だけを計算する。
4. 賃率差異 ＝ 標準賃率 400 × 実際時間 － 実際直接労務費。#401：400 × 3,840 ＝ 1,536,000 － 1,566,720 ＝ －30,720（Ｂ）。#402：400 × 6,050 ＝ 2,420,000 － 2,468,400 ＝ －48,400（Ｂ）。#403：400 × 1,780 ＝ 712,000 － 726,240 ＝ －14,240（Ｂ）。実際賃率はいずれも 408 円で、1 時間当たり 8 円の不利差異になる。
5. 作業時間差異 ＝（標準時間 － 実際時間）× 400。標準時間は #401 1,000 × 4 ＝ 4,000、#402 1,500 × 4 ＝ 6,000、#403 400 × 4 ＝ 1,600（加工進捗度 50％ の完成品換算量で計算する）。#401：(4,000 － 3,840) × 400 ＝ ＋64,000（Ａ）。#402：(6,000 － 6,050) × 400 ＝ －20,000（Ｂ）。#403：(1,600 － 1,780) × 400 ＝ －72,000（Ｂ）。
6. 製造間接費（4 分法）：変動費率 ＝ 2,100,000 ÷ 15,000 ＝ 140、固定費率 ＝ 2,400,000 ÷ 15,000 ＝ 160（合計 300）。実際時間合計 ＝ 3,840 ＋ 6,050 ＋ 1,780 ＝ 11,670、標準時間合計 ＝ 4,000 ＋ 6,000 ＋ 1,600 ＝ 11,600。
7. 予算差異 ＝ 実際時間に対する予算許容額 － 実際発生額 ＝（140 × 11,670 ＋ 2,400,000）－ 4,028,500 ＝ 4,033,800 － 4,028,500 ＝ ＋5,300（Ａ）。変動費能率差異 ＝ 140 × (11,600 － 11,670) ＝ －9,800（Ｂ）。固定費能率差異 ＝ 160 × (11,600 － 11,670) ＝ －11,200（Ｂ）。操業度差異 ＝ 160 × (11,670 － 15,000) ＝ －532,800（Ｂ）。
8. 検算：標準配賦額 300 × 11,600 ＝ 3,480,000 － 実際 4,028,500 ＝ －548,500 ＝ ＋5,300 － 9,800 － 11,200 － 532,800。