貸倒れ・貸倒引当金の仕訳（日商簿記3級）
貸倒れとは、得意先の倒産などで売掛金などの債権が回収できなくなることです。日商簿記3級では、貸し倒れた債権が前期の売上で生じたものか当期のものかで処理を分けること、決算で貸倒引当金を差額補充法で設定すること、前期以前に貸倒れ処理した債権を回収したときの償却債権取立益が問われます。
要点
- 貸倒引当金は、期末の債権のうち次期に貸し倒れそうな額の見積りです。売掛金などを直接は減らさず、貸借対照表では債権から差し引いて示します。
- 前期の売上で生じた債権が貸し倒れたら、前期末に設定した貸倒引当金を取り崩します。足りない分は貸倒損失（費用）です。
- 当期の売上で生じた債権が貸し倒れたら、貸倒引当金は使わず、全額を貸倒損失にします。
- 決算では「期末の債権の残高 × 設定率」で見積額を出し、今ある残高との差額だけを計上します（差額補充法）。足りなければ貸倒引当金繰入（費用）、多すぎれば貸倒引当金戻入（収益）です。
- 前期以前に貸倒れ処理した債権を回収したら、償却債権取立益（収益）です。債権はもう帳簿に無いので減らしません。
| 勘定科目 | 区分 | 使う場面 |
|---|---|---|
| 貸倒引当金 | 資産から差し引く勘定（残高は貸方） | 決算で設定する。前期分の貸倒れで取り崩す |
| 貸倒損失 | 費用 | 当期分の貸倒れ、引当金が足りない分 |
| 貸倒引当金繰入 | 費用 | 決算で引当金を積み増す |
| 貸倒引当金戻入 | 収益 | 決算で多すぎる引当金を減らす |
| 償却債権取立益 | 収益 | 前期以前に貸倒れ処理した債権の回収 |
商業簿記標準・許容勘定科目表では、貸倒引当金戻入を「貸倒引当金戻入益」と書いても採点上許容されています。
仕訳のパターン
| 場面 | 借方 | 貸方 |
|---|---|---|
| 前期の売上で生じた売掛金の貸倒れ（引当金で足りる） | 貸倒引当金 ×× | 売掛金 ×× |
| 前期の売上で生じた売掛金の貸倒れ（引当金が足りない） | 貸倒引当金 ××（残高まで）・貸倒損失 ××（不足分） | 売掛金 ×× |
| 当期の売上で生じた売掛金の貸倒れ | 貸倒損失 ×× | 売掛金 ×× |
| 決算：見積額が残高より多い | 貸倒引当金繰入 ××（差額） | 貸倒引当金 ×× |
| 決算：見積額が残高より少ない | 貸倒引当金 ××（差額） | 貸倒引当金戻入 ×× |
| 前期以前に貸倒れ処理した債権の回収 | 普通預金など ×× | 償却債権取立益 ×× |
電子記録債権が貸し倒れたときも、売掛金と同じ考え方で処理します。貸方はその債権の勘定です。
例題
例題1
得意先の青葉商店が倒産し、前期の売上で生じた同店に対する売掛金 ￥80,000 が貸し倒れた。なお、貸倒引当金の残高は ￥100,000 である。
答えと解説
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 貸倒引当金 | 80,000 | 売掛金 | 80,000 |
- 前期の売上で生じた売掛金なので、前期末に設定した貸倒引当金を取り崩す。
- 貸倒引当金の残高 ￥100,000 は貸倒額 ￥80,000 以上あるので、全額を貸倒引当金で埋める。
ひっかけ：引当金で足りるときは貸倒損失は出ない。残高 ￥100,000 をすべて取り崩さない。
例題2
前期の売上で生じた高田商店に対する売掛金 ￥150,000 が、同店の倒産により貸し倒れた。なお、貸倒引当金の残高は ￥90,000 である。
答えと解説
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 貸倒引当金 | 90,000 | 売掛金 | 150,000 |
| 貸倒損失 | 60,000 |
- 前期の売上で生じた売掛金なので、まず貸倒引当金の残高 ￥90,000 を取り崩す。
- 足りない ￥150,000 − ￥90,000 ＝ ￥60,000 は貸倒損失（費用）。
ひっかけ：不足分を貸倒引当金繰入にしない。貸倒引当金繰入は決算で引当金を積み増すときの費用。
例題3
西山商店が倒産し、当期の売上で生じた同店に対する売掛金 ￥45,000 が貸し倒れた。なお、貸倒引当金の残高は ￥60,000 である。
答えと解説
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 貸倒損失 | 45,000 | 売掛金 | 45,000 |
- 当期の売上で生じた売掛金は、前期末に設定した貸倒引当金の対象ではない。
- 貸倒引当金の残高にかかわらず、全額 ￥45,000 を貸倒損失とする。
ひっかけ：貸倒引当金の残高が書いてあっても、当期の売上で生じた債権には使わない。
例題4
決算にあたり、売掛金の期末残高 ￥1,800,000 と電子記録債権の期末残高 ￥700,000 に対して 2% の貸倒れを見積もり、差額補充法により貸倒引当金を設定する。なお、決算整理前の貸倒引当金の残高は ￥18,000 である。
答えと解説
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 貸倒引当金繰入 | 32,000 | 貸倒引当金 | 32,000 |
- 見積額は（￥1,800,000 ＋ ￥700,000）× 2% ＝ ￥50,000。
- 残高は ￥18,000 なので、差額 ￥50,000 − ￥18,000 ＝ ￥32,000 を貸倒引当金繰入（費用）で積み増す。
ひっかけ：見積額 ￥50,000 をそのまま繰り入れない。電子記録債権の残高も忘れずに含める。
例題5
決算にあたり、売掛金の期末残高 ￥1,250,000 に対して 3% の貸倒れを見積もり、差額補充法により貸倒引当金を設定する。なお、決算整理前の貸倒引当金の残高は ￥42,000 である。
答えと解説
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 貸倒引当金 | 4,500 | 貸倒引当金戻入 | 4,500 |
- 見積額は ￥1,250,000 × 3% ＝ ￥37,500。
- 残高 ￥42,000 のほうが多いので、多すぎる ￥42,000 − ￥37,500 ＝ ￥4,500 を減らし、貸倒引当金戻入（収益）とする。
ひっかけ：残高が見積額より多いときは戻入。貸倒引当金繰入を貸方に書かない。
例題6
前期に貸倒れとして処理した森下商店に対する売掛金 ￥120,000 のうち、￥30,000 が普通預金口座に振り込まれた。
答えと解説
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 普通預金 | 30,000 | 償却債権取立益 | 30,000 |
- 前期に貸倒れとして処理した売掛金は、そのときに帳簿から消してある。
- 回収した ￥30,000 は償却債権取立益（収益）とし、普通預金の増加を借方に記入する。
ひっかけ：売掛金を貸方に書かない。貸倒引当金を戻す処理でもない。
この論点をランダム仕訳で練習（問題の型 4 種類。数字と取引先が毎回変わります）
まちがえやすい点
- 当期の売上で生じた債権の貸倒れに貸倒引当金を使う（残高があっても使いません）
- 差額補充法なのに見積額をそのまま繰り入れる（今ある残高との差額だけを計上します）
- 期中の貸倒れで引当金が足りない分を貸倒引当金繰入にする（不足分は貸倒損失です）
- 償却債権取立益の仕訳で売掛金を減らす（前期以前に帳簿から消してあります）
- 設定率を掛ける債権を取り違える（問題文で指定された債権の期末残高の合計に掛けます）
2027年度の改定との関係
2027年4月からの試験では、手形の規定が出題区分表から削除されます。貸倒引当金を設定する対象は売掛金・電子記録債権などになりますが、貸倒れと差額補充法の考え方は変わりません。くわしくは2027年度の改定をご覧ください。
建設業経理士2級の貸倒引当金・貸倒れも同じ考え方です。決算の手順は決算振替・帳簿の締切も参考にしてください。
よくある質問
前期の売掛金と当期の売掛金で、貸倒れの仕訳はどう違いますか？
前期の売上で生じた売掛金は、前期末に設定した貸倒引当金を取り崩し、足りない分を貸倒損失にします。当期の売上で生じた売掛金は貸倒引当金の対象ではないので、全額を貸倒損失にします。
差額補充法とは何ですか？
決算で貸倒引当金の見積額を出し、今ある残高との差額だけを計上する方法です。足りなければ貸倒引当金繰入（費用）で積み増し、多ければ貸倒引当金戻入（収益）で減らします。
償却債権取立益はどんなときに使いますか？
前期以前に貸倒れとして処理した債権を、当期に回収したときに使う収益の勘定です。債権はすでに帳簿から消してあるので、売掛金は減らしません。
貸倒引当金は資産ですか、負債ですか？
どちらでもなく、売掛金などの資産から差し引く勘定です。残高は貸方に出ますが、貸借対照表では債権から控除して示します。
出典：日本商工会議所「商工会議所簿記検定試験出題区分表」（2027年度適用・確定版）（2026-10-29 確認）、日本商工会議所「商業簿記標準・許容勘定科目表」（2027年度適用・確定版）（2026-10-29 確認）
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