消費税の仕訳（日商簿記3級・税抜方式）
消費税の税抜方式とは、商品などの代金の本体と消費税を分けて記帳する方法です。日商簿記3級では、支払った消費税を仮払消費税、受け取った消費税を仮受消費税で処理し、決算で両者を相殺して差額を未払消費税に計上し、確定申告で納付する流れが問われます。
要点
- 消費税は、会社が売上のときに預かり、仕入などで支払った分を差し引いて国に納める税です。税抜方式では、会社の収益・費用に含めません。
- 仕入や備品の購入などで支払った消費税は仮払消費税（資産）です。
- 売上で受け取った消費税は仮受消費税（負債）です。
- 決算で仮受消費税と仮払消費税をどちらも取り消し、差額（納める額）を未払消費税（負債）にします。確定申告で納付したら、未払消費税を減らします。
- 3級の出題区分表にあるのは税抜方式です。仕入・売上の金額には消費税を含めません。
| 勘定科目 | 区分 | 使う場面 |
|---|---|---|
| 仮払消費税 | 資産 | 仕入・備品の購入などで消費税を支払った |
| 仮受消費税 | 負債 | 売上で消費税を受け取った |
| 未払消費税 | 負債 | 決算で計上した、まだ納めていない消費税 |
商業簿記標準・許容勘定科目表では、仮払消費税は「仮払金」、仮受消費税は「仮受金」、未払消費税は「未払金」と書いても採点上許容されています。問題で勘定科目の候補が示されているときは、その中から選びます。
仕訳のパターン
| 場面 | 借方 | 貸方 |
|---|---|---|
| 商品を掛けで仕入れた | 仕入 ××（本体）・仮払消費税 ×× | 買掛金 ××（税込） |
| 商品を掛けで売り上げた | 売掛金 ××（税込） | 売上 ××（本体）・仮受消費税 ×× |
| 備品を買い、普通預金から支払った | 備品 ××（本体）・仮払消費税 ×× | 普通預金 ××（税込） |
| 決算（仮受消費税が多い） | 仮受消費税 ×× | 仮払消費税 ××・未払消費税 ××（差額） |
| 確定申告で納付した | 未払消費税 ×× | 普通預金 ×× |
例題
例題1
木下商店から商品 ￥240,000（税抜価格）を仕入れ、代金は消費税 10% とあわせて掛けとした。なお、消費税は税抜方式で処理する。
答えと解説
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 仕入 | 240,000 | 買掛金 | 264,000 |
| 仮払消費税 | 24,000 |
- 消費税は ￥240,000 × 10% ＝ ￥24,000。支払う側なので仮払消費税（資産）。
- 仕入は本体の ￥240,000。買掛金は税込の ￥240,000 ＋ ￥24,000 ＝ ￥264,000。
ひっかけ：仕入を税込の ￥264,000 にしない。仕入のときの消費税は仮受ではなく仮払。
例題2
広瀬商店に商品 ￥380,000（税抜価格）を売り上げ、代金は消費税 10% とあわせて掛けとした。なお、消費税は税抜方式で処理する。
答えと解説
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 売掛金 | 418,000 | 売上 | 380,000 |
| 仮受消費税 | 38,000 |
- 消費税は ￥380,000 × 10% ＝ ￥38,000。受け取る側なので仮受消費税（負債）。
- 売上は本体の ￥380,000。売掛金は税込の ￥380,000 ＋ ￥38,000 ＝ ￥418,000。
ひっかけ：売上を税込の額にしない。売上のときの消費税は仮受消費税。
例題3
事務所で使う複合機 ￥300,000（税抜価格）を購入し、消費税 10% とあわせた代金を普通預金口座から支払った。なお、消費税は税抜方式で処理し、複合機は備品とする。
答えと解説
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 備品 | 300,000 | 普通預金 | 330,000 |
| 仮払消費税 | 30,000 |
- 商品以外の買い物でも、支払った消費税 ￥300,000 × 10% ＝ ￥30,000 は仮払消費税。
- 備品は本体の ￥300,000。普通預金から税込の ￥330,000 を支払った。
ひっかけ：備品の取得原価に消費税を含めない（税抜方式）。
例題4
決算にあたり、消費税の納付額を計算して計上する。なお、仮払消費税勘定の残高は ￥186,000、仮受消費税勘定の残高は ￥297,000 であり、消費税は税抜方式で処理している。
答えと解説
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 仮受消費税 | 297,000 | 仮払消費税 | 186,000 |
| 未払消費税 | 111,000 |
- 仮受消費税 ￥297,000 を借方、仮払消費税 ￥186,000 を貸方に記入して、どちらも残高を 0 にする。
- 差額 ￥297,000 − ￥186,000 ＝ ￥111,000 は後で納める額なので、未払消費税（負債）。
ひっかけ：差額を未払法人税等や租税公課にしない。
例題5
消費税の確定申告を行い、前期の決算で計上した未払消費税 ￥111,000 を普通預金口座から納付した。
答えと解説
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 未払消費税 | 111,000 | 普通預金 | 111,000 |
- 納める消費税は前期の決算で未払消費税（負債）にしてある。
- 納付したので未払消費税を借方で減らし、普通預金を貸方で減らす。
ひっかけ：納付のときに租税公課（費用）にしない。仮受消費税・仮払消費税は決算で取り消し済み。
この論点をランダム仕訳で練習（問題の型 3 種類。数字と取引先が毎回変わります）
まちがえやすい点
- 仕入・売上の金額を税込で記入する（税抜方式では本体の額だけです）
- 仕入のときに仮受消費税、売上のときに仮払消費税を使う（支払ったら仮払、受け取ったら仮受）
- 決算で差額だけを仕訳して、仮受消費税・仮払消費税の残高を残す（両方とも取り消します）
- 未払消費税を未払法人税等と取り違える（法人税・住民税・事業税は未払法人税等）
- 消費税の納付を租税公課にする（税抜方式では未払消費税を減らします）
2027年度の改定でも、消費税（税抜方式）の範囲は変わりません。法人税等の流れは法人税等の仕訳、建設業経理士2級の同じ論点は消費税・法人税等をご覧ください。
よくある質問
仮払消費税と仮受消費税はどう使い分けますか？
支払った消費税（仕入や備品の購入など）は仮払消費税（資産）、受け取った消費税（売上）は仮受消費税（負債）です。消費税を払ったか受け取ったかで決めます。
決算で未払消費税はどう計算しますか？
仮受消費税の残高から仮払消費税の残高を引いた額です。仮受消費税と仮払消費税をどちらも取り消し、差額を未払消費税として貸方に記入します。
消費税を納付したときは租税公課ですか？
税抜方式では租税公課にしません。決算で計上した未払消費税を減らします。租税公課は固定資産税や印紙税などに使う費用の勘定です。
出典：日本商工会議所「商工会議所簿記検定試験出題区分表」（2027年度適用・確定版）（2026-10-29 確認）、日本商工会議所「商業簿記標準・許容勘定科目表」（2027年度適用・確定版）（2026-10-29 確認）
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