租税公課・貯蔵品の仕訳（日商簿記3級）
租税公課は、固定資産税や印紙税（収入印紙）など会社の費用になる税金の科目です。貯蔵品は、決算日に使い残した郵便切手・収入印紙を次期に繰り越すための資産です。3級では、収入印紙・固定資産税の支払い、決算での貯蔵品への振替、翌期首の再振替が問われます。
要点
| もの | 買ったとき・払ったときの科目 | 決算日に残っていたら |
|---|---|---|
| 収入印紙 | 租税公課（費用） | 貯蔵品（資産）へ振り替える |
| 郵便切手・はがき | 通信費（費用） | 貯蔵品（資産）へ振り替える |
| 固定資産税・自動車税 | 租税公課（費用） | ― |
| 法人税・住民税・事業税 | 法人税等（租税公課にしない） | ― |
収入印紙は、契約書や領収書にかかる印紙税を納めるためのものなので、切手と違って租税公課で処理します。
決算日に使っていない切手・印紙は、次期に使える物なので当期の費用から除き、貯蔵品（資産）に振り替えます。翌期首には、決算の仕訳の貸借を逆にして元の費用の勘定に戻します（再振替仕訳）。
仕訳のパターン
| 場面 | 借方 | 貸方 |
|---|---|---|
| 収入印紙と切手を買い、すぐ使った | 租税公課 ××／通信費 ×× | 現金 ×× |
| 固定資産税を納付した | 租税公課 ×× | 普通預金 ×× |
| 決算日に未使用の印紙・切手があった | 貯蔵品 ×× | 租税公課 ××／通信費 ×× |
| 翌期首の再振替 | 租税公課 ××／通信費 ×× | 貯蔵品 ×× |
例題
例題1
収入印紙 ￥6,000 と郵便切手 ￥2,400 を購入し、代金は現金で支払った。なお、いずれもすぐに使用した。
答えと解説
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 租税公課 | 6,000 | 現金 | 8,400 |
| 通信費 | 2,400 |
- 収入印紙は印紙税を納めるためのものなので租税公課（費用）。
- 郵便切手は通信費（費用）。
- 合計 ￥6,000 ＋ ￥2,400 ＝ ￥8,400 を現金で支払った。
ひっかけ：収入印紙を通信費にしない。
例題2
店舗の土地と建物にかかる固定資産税 ￥360,000 を、普通預金口座から全額納付した。
答えと解説
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 租税公課 | 360,000 | 普通預金 | 360,000 |
- 固定資産税は、土地・建物などを持っていることにかかる会社の税金で、租税公課（費用）。
- 普通預金から納付したので、貸方は普通預金。
ひっかけ：法人税等や、建物・土地の取得原価にしない。
例題3
固定資産税 ￥480,000 の納税通知書を受け取り、このうち第1期分 ￥120,000 を現金で納付した。なお、固定資産税は納付したときに費用として処理している。
答えと解説
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 租税公課 | 120,000 | 現金 | 120,000 |
- 納付したときに費用にするので、今回納めた第1期分 ￥120,000 だけを租税公課（費用）にする。
- 現金で納付したので、貸方は現金。
ひっかけ：年税額 ￥480,000 の全額を計上しない。
例題4
決算日に、郵便切手 ￥1,800 と収入印紙 ￥4,000 が未使用のまま残っていた。なお、購入時に郵便切手は通信費勘定、収入印紙は租税公課勘定で処理している。決算整理の仕訳を行う。
答えと解説
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 貯蔵品 | 5,800 | 通信費 | 1,800 |
| 租税公課 | 4,000 |
- 使っていない切手・印紙は当期の費用ではないので、通信費 ￥1,800 と租税公課 ￥4,000 を貸方で減らす。
- 合計 ￥5,800 を貯蔵品（資産）として借方に計上する。
ひっかけ：消耗品費（事務用品などの費用）の勘定は使わない。切手は通信費、印紙は租税公課から減らす。
例題5
期首にあたり、前期末に貯蔵品勘定へ振り替えた郵便切手 ￥1,800 と収入印紙 ￥4,000 について、再振替仕訳を行う。なお、購入時に郵便切手は通信費勘定、収入印紙は租税公課勘定で処理している。
答えと解説
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 通信費 | 1,800 | 貯蔵品 | 5,800 |
| 租税公課 | 4,000 |
- 前期末の仕訳（貯蔵品／通信費・租税公課）の貸借を逆にする。
- 貯蔵品 ￥5,800 を貸方で減らし、通信費 ￥1,800 と租税公課 ￥4,000 を借方に戻す。
ひっかけ：再振替仕訳は決算の仕訳の逆。貯蔵品を借方に書かない。
この論点をランダム仕訳で練習（問題の型 3 種類。数字と取引先が毎回変わります）
まちがえやすい点
- 収入印紙は租税公課、郵便切手は通信費。科目を取り違えない。
- 法人税・住民税・事業税は租税公課ではなく法人税等で処理する。
- 毎年かかる固定資産税は費用（租税公課）で、建物・土地の取得原価に含めない。
- 決算日に使い残した切手・印紙は貯蔵品へ振り替える。事務用品の消耗品費とは別。
- 再振替仕訳は翌期首に行い、決算の仕訳と貸借が逆になる。
2027年度の改定との関係
2027年4月からの試験では、有形固定資産の除却（使わなくなった固定資産を帳簿から除くこと）が3級の範囲に入ります。除却した固定資産に処分価値（売れる見込みの額）があるときも、その額を貯蔵品で処理します。詳しくは2027年度の改定をご覧ください。
よくある質問
収入印紙は何の勘定で処理しますか？
印紙税を納めるためのものなので、租税公課（費用）で処理します。決算日に使っていない分があれば、貯蔵品（資産）に振り替えます。
貯蔵品の再振替仕訳とは何ですか？
前期末に貯蔵品へ振り替えた切手・印紙を、当期首に元の費用の勘定（通信費・租税公課）へ戻す仕訳です。決算の仕訳の貸借を逆にします。
固定資産税は法人税等で処理しますか？
いいえ。固定資産税は租税公課（費用）です。法人税等は、会社のもうけにかかる法人税・住民税・事業税に使います。
出典：日本商工会議所 商工会議所簿記検定試験 出題区分表（2027年度 確定版）（2026-10-29 確認）
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